Финансируемая аренда – передача арендодателем — арендатору основной части выгод и рисков, находящийся во взаимосвязи, с правом собственности на арендуемое имущество. При этом арендатор арендованные офис, склад, производственное строение, оборудование и т.д. отражает в своем балансе.
Такая аренда подразумевает, что основные средства сдаются в аренду по цене, оговорённой владельцем и арендатором (выкупная цена).
К финансируемой аренде, организации и предприниматели относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность арендатора или могут быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю оговорённую цену. Объектом финансируемой аренды является имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок более одного года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему). Арендатор должен отражать финансируемую аренду в качестве актива и обязательств.
В бухгалтерском балансе по суммам, равным на начало срока аренды справедливой стоимости арендуемого имущества или по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если её можно измерить. Если нет, то используется расчетная ставка процента заемный капитал.
Организация должна раскрывать общие минимальные арендные платежи на дату отчета и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:
— чистая балансовая сумма для каждого класса активов на дату, под которой понимается разность между первоначальной стоимостью, начисленной амортизацией и накопленных убытков от обесценения;
— сверка между минимальными арендными платежами на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью;
— условная арендная плата признается как расходы отчетного периода;
— если на отчетную дату существует соглашение о субаренде, арендатор должен раскрывать сумму будущих минимальных платежей.
Арендные платежи предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), услуг по арендным операциям и прибыли, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом. В инструкции к плану счетов этот размер прибыли назван арендным процентом.
При передаче основных средств в финансируемую аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств. Затем отражают начисление арендной платы в виде процентов по финансовой аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.
Предприятие — арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые склады, офисы , производственные здания и иные основные средства до истечения срока аренды.
Если арендатор допустит нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Подобные условия должны быть оговорены в договоре аренды.
По истечении договора финансируемой аренды (или при условии полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) — Арендованная коммерческая недвижимость, оборудование и иные средства производства, становятся собственностью предприятия-арендатора. Корреспонденция счетов финансируемой аренды у арендатора и владельца приведена в примере.
Учет финансовой аренды у арендатора:
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
1 |
Получены основные средства в финансируемую аренду по договорной стоимости |
2410 |
4150 |
2 |
Начислен арендный процент |
7310 |
4160 |
3 |
Начислена амортизация |
7110 |
2420 |
4 |
Уплачена арендная плата |
4150 |
1030 |
5 |
Уплачен арендный процент |
4160 |
1030 |
6 |
Закрываются счета расходов |
5610 |
4310 |
II.Учет финансовой аренды у арендодателя:
№ |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
1 |
Списывается балансовая стоимость основных средств переданных в аренду |
7410 |
2410 |
2 |
Списывается износ |
2420 |
2410 |
3 |
Отражается доход от аренды по договорной стоимости |
1280 |
6210 |
4 |
Начислен арендный процент |
1270 |
4420 |
5 |
Поступила на расчетный счет арендная плата |
1030 |
1280 |
6 |
Получен арендный процент |
1030 |
1270 |
7 |
Списываются расходы на итоговый счет |
5610 |
7410 |
8 |
Списываются доходы на итоговый счет |
6210 |
5610 |
В конце каждого отчётного года перед составлением годового отчета арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу владельца — арендодателя. Эта сумма обязана соответствовать величине задолженности по арендным обязательствам. Почтовое отправление следует послать как заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то, исходя из принципа о молчаливом согласии, можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от владельца имущества. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долга, если арендатор признает ее, он оплачивает свой долг, либо мотивирует причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.