Месяц: Декабрь 2016

 В Современных условиях значительно возрастает роль бухгалтерии как важнейшего инструмента получения достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды коммерческой недвижимости, чаще всего небольшими предприятиями, не имеющими необходимого объёма собственных денежных ресурсов, приобрело широкое распространение. Аренда складов, производственных помещений, оборудования во многих случаях с экономической точки зрения более выгодна, чем покупка в собственность.

Бухгалтерский учёт  по арендной плате отражает обе стороны договора: арендатор и владелец. Основным документом, служащим основанием для отражения в бухгалтерском учете указанных операций является акт приемки имущества в аренду. Арендатор учитывает, взятое в арен­ду имущество на забалансовом счете и в инвентарной карточке.

Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежекварталь­но). При этом сумму арендной платы он списывает на затраты про­изводства (издержки обращения).

Договор аренды офиса, склада, оборудования – один из самых часто встречаемых договоров, в хозяйственной деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Обновление основных средств и расширение производствен­ных площадей при недостаточности собственных источников фи­нансирования затрат на капитальные вложения вызывают необ­ходимость у организаций приобретать оборудование и прочее имущество на основе договора лизинга.

Однако, несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды,  проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная статья обозначает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета арендованных основных средств. В результате можно сделать следующие выводы:

• независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
• в зависимости от типа аренды основных средств арендаторы и арендодатели несут различные права и обязанности;
• основным счетом, по которому отражается аренда основных средств, является счет 001 «Арендованные основные средства».
• порядок учета аренды определен Стандартом бухгалтерского учета №   17 «Учет аренды» (СБУ 17), в соответствии с которым в зависимости от срока аренды различа­ют текущую и финансируемую аренду.

 

Филиал ООО «ХАЛЯВА» образован в марте 2015 года. Основной вид деятельности — услуги временного хранения, таможенного брокера, оформление таможенных грузов и услуги по сертификации. Имеет государственную лицензию.

Данный филиал ООО «ХАЛЯВА» расположен в городе Полоцке по адресу: улица Лесная, 6/2. Головной офис предприятия ООО «ХАЛЯВА» находится в городе Бакаса.

 

Учет аренды в ООО «ХАЛЯВА»

 

Филиал ООО «ХАЛЯВА» не имеет собственного здания, поэтому арендует офисы у ОАО «АЛТЫН», и арендует склад у ИП «Неелина»

по финансируемой аренде, на основе договоров. В конце каждого месяца предоставляется счет-фактура, Акт выполненных работ, которое подписывается двумя сторонами.

При  учете, на условиях финансируемой аренды, офисного помещения в ООО «ХАЛЯВА» используются следующие хозяйственные операции:

 

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Получено офисное помещение в финансируемую аренду по договорной стоимости	2410	4150
2	Начислен арендный процент	7310	4160
3	Начислена амортизация помещения	7110	2420
4	Уплачена арендная плата ОАО «АЛТЫН»	4150	1030
5	Уплачен арендный процент	4160	1030
6	Закрываются счета расходов	5610	4310

 

Также фирма арендует легковой автомобиль, у ОАО «АкМАЗсервис»,  по текущей аренде, на котором брокеры ездят в аэропорт для оформления грузов, прибывающих чартерными рейсами из-за границы.

Учет легкового автомобиля, по текущей аренде, оформляется следующими хозяйственными операциями:

 

 

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Передан автомобиль в аренду	2410 (ар.)	2410 (собс.)
2	Начислена арендная плата	1280	6280
	— НДС (14%)	1280	3130
3	На расчетный счет  ОАО «АкМАЗсервис» поступил платеж от ООО «ХАЛЯВА»	1030	1280
4	Начислена амортизация переданного в аренду  автомобиля	7470	2420

 

     Финансовый лизинг — предполагает что лизингодатель обязуется приобрести в собственность оговорённое в договоре лизинга имущество у конкретного поставщика и предоставить это имущество лизингополучателю за плату, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Предметом лизинга может быть коммерческая недвижимость, оборудование, техника, земля, сельхозяйственная техника и иное имущество, относящееся к основным средствам, и любые другие неупотребляемые вещи, а также ценные бумаги и природные ресурсы (ст. 556 ГК РК). Текущие платежи, обязательные к уплате в соответствии с договором о лизинговой аренде, рассчитываются с учетом амортизации всей или базовой части стоимости имущества по цене на момент заключения договора (ст.570 ГК РК).

Лизинг предполагает, участие в нем трех сторон и более: лизингодателя, лизингополучателя и продавца.

     Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приоб­ретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность иму­щество (офис, склад, оборудование, технику, акции и т.д.) и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизинго­получателю за определенную плату;

Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, ко­торое в соответствии с договором лизинга обязано принять пред­мет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

Продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингода­телем продает лизингодателю в обусловленный срок производи­мое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.

Бывает так , что  сделка совершается  и двумя сторонами. Лизингополучатель находит продавца-поставщика необходимых ему средств и согласовывает покупку у продавца с лизингодателем.    

К основным видам лизинга относят:

возвратный лизинг — разновидность финансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель;

банковский лизинг – разновидность лизинга, при которой в качестве лизингодателя выступает банк;

полный лизинг- разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингодатель;

чистый лизинг- разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

По своей форме лизинг может быть внутренним и международным.

Передача по договору лизинга основных средств, подлежащих амортизации, согласно п. 1 ст.74 Налогового кодекса является финансовым лизингом, и освобождается от налога на добавленную стоимость (ст. 228) если она отвечает следующим условиям:

• передача основных средств в собственность лизингополучателя и предоставление права на приобретение основных средств по фиксированной цене определены договором лизинга;
• срок финансового лизинга превышает 80% срока полезной службы основных средств;
• лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства.
• 

   Стоимость основных средств, переданных (полученных) в финансовый лизинг, определяется на момент заключения договора лизинга. Такая сделка рассматривается как покупка основных средств лизингополучателем, который является владельцем этих средств, а лизинговые платежи – это платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.

Учет лизинга осуществляется в соответствии с требованиями  закона РК «О финансовом лизинге» ст.22. порядок учета установлен СБУ 17 «Учет аренды», методическими рекомендациями к нему и МСФО 17 «Аренда».

Таким образом, лизинг согласно Закону «О финансовом лизинге» — это вид инвестиционной деятельности, а инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как собственником передаваемого имущества в лизинг остается лизингодатель.

 

Текущая аренда —  любой вид аренды, кроме финансируемой. Это передача в пользование, за плату имущества находящегося в собственности арендодателя, на определенный срок для удовлетворения потребностей арендатора. Текущая аренда предполагает, что права и обязанности собственника арендуемого имущества остаются у владельца, а к арендатору переходит только право владения оборудованием, офисным помещением, производственным зданием и  иным имуществом, переданным в управление за плату.  Договор такой  аренды предполагает, что риски и вознаграждения связанные с правом собственности на актив остаются у арендодателя. По истечении срока аренды, имущество возвращается владельцу.

Предметом такой аренды может выступать как отдельный объект основных средств (Станок, автомобиль, трактор, компьютер и др.), так и его часть (Аренда офиса, аренда склада, отдельное помещение, часть цеха и т.д.).

Текущая аренда предполагает, что арендодатель сданное в аренду имущество про­должает учитывать у себя на балансе в составе основных средств с отметкой их выбытия в инвентарной карточ­ке (книге). Эти карточки хранятся отдельно.

Каждый случай  сдачи  в аренду имущества производится по договору и оформляется приемно-передаточным актом. Договором оговариваются на какой срок, рассчитанный исходя из оценки состояния имущества с учетом его реального  износа и действующих норм амортизационных отчислений, исходя из этих же данных определяется минимальная величина арендной платы.

Стоимость аренды  предполагает, компенсацию средств рассчитанных исходя из норм амортизационных отчислений на восстанов­ление, смет затрат на ремонт, и части прибыли. Период аренды устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Износ по объекту предприятие-арендатор не учитывает.

 За нарушение, предусмотренных договором  сроков, арендатор выплачивает пеню в размерах, предусмотренных этим  договором, и относит её на внереализационные потери.

Экономические показатели по результатам сдачи имущества в аренду, собственник отражает на прибыли или доходах будущих периодов. Начисление амор­тизационных сумм по сданным в текущую аренду основным средствам собственник относит на уменьшение доходности.

Отражение стоимости  произведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства производится как дооценка у арендодателя при возврате средств арендатором.

У арендатора арендованные объекты основных средств учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», так как полученные в аренду объекты отражаются в балансе после подсчета его итогов и не увеличивают имущества арендатора. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведут по арендодателям, материально ответственным лицам и по объектам арендованных основных средств по их первоначальной стоимости, обозначенной в договора аренды.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арен­дованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансо­вого счета 001 «Арендованные основные средства» без дебетования како­го-либо другого счета.

1. При учете текущей аренде у арендатора используются следующие хозяйственные операции:

 

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Получены основные средства	001	—
2	Начислена арендная плата	7110	3390
3	Перечислена арендная плата	3390	1030
4	Возврат арендованных основных средств	—	001

 

1. Учет аренды основных средств у арендатора:

 

№	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Переданы основные средства в аренду	2410 (ар.)	2410 (собс.)
2	Начислена арендная плата	1280	6280
	— НДС (14%)	1280	3130
3	На расчетный счет поступили платежи от кредитора	1030	1280
4	Начислена амортизация переданных в аренду основных средств	7470	2420

 Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор де­бетует счета издержек производства и обращения.

Не всегда арендуемое  субъектом имущество, полностью отвечает его запросам. Поэтому довольно часто арендаторы самостоятельно ремонтируют, восстанавливают либо модернизируют — улучшают арендованное имущество, проводят перепланировку помещений и т.д.

     Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств, производится арендатором за свой счет, то затраты на его осуще­ствление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов.